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下列有关财务报表审计责任划分的说法中错误的是()

时间:2020-03-13 22:44:08 阅读: 评论:

(1)【◆题库问题◆】:[单选] 下列有关财务报表审计责任划分的说法中错误的是()A.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任B.财务报表中如果含有错报,管理层和治理层应承担部分责任C.为了履行编制财务报表的职责,管理层通常设计、执行和维护与财务报表编制相关的内部控制,以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报D.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:财务报表中如果含有错报,不能因为财务报表已经注册会计师审计而减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

(2)【◆题库问题◆】:[单选] 利润分配是企业在()的基础上按一定的先后顺序进行分配。A.利润总额B.净利润C.主营业务利润D.营业利润

【◆参考答案◆】:B

(3)【◆题库问题◆】:[判断题] 在我国,注册会计师必须在取得会计师事务所授权后,才可以个人名义承接审计业务。()A.正确B.错误

【◆参考答案◆】:正确

(4)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 案例正泰商业银行贷款和担保对独立性的影响【案例背景】正泰商业银行拟在上海证券交易所申请上市,拟委托中天会计师事务所审计其2012年度、2013年度和2014年度财务报表。《银行业金融机构外部审计监管指引》要求银行业金融机构应当委托具有独立性、专业胜任能力和声誉良好的外审机构从事审计业务。经评估中天会计师事务所具备专业胜任能力,且在业内声誉良好。2014年11月,正泰商业银行在对中天会计师事务所的独立性进行评估时,发现中天会计师事务所及其审计项目组成员与正泰商业银行存在以下情况:(1)中天会计师事务所的注册会计师吴欣因购置新房,以其父亲的名义向正泰商业银行申办30年期,优惠利率5%的房屋贷款300万元。中天会计师事务所如果可以承接正泰商业银行的审计业务,将委派吴欣为正泰商业银行审计项目组的成员。(2)正泰商业银行是正泰集团(系上市公司)的重要子公司。正泰集团不是中天会计师事务所的审计客户。审计项目组成员石磊的妻子因在正泰集团担任销售部总监而获得正泰集团股票期权。(3)2014年9月,中天会计师事务所按照正常的借款程序、条款和条件,向正泰商业银行以抵押贷款方式借款200万元(该贷款对正泰商业银行和中天会计师事务所影响并不重大),用于购置办公用房。(4)中天会计师事务所的合伙人梁辉目前兼任正泰商业银行的独立董事。(5)中天会计师事务所如果可以承接正泰商业银行的审计业务,考虑到注册会计师赵江对正泰商业银行比较熟悉,将委派赵江为正泰商业银行的审计项目成员。赵江在2014年5月前曾担任正泰商业银行审计部经理。(6)注册会计师陈敏自2008年以来一直协助正泰商业银行编制财务报表。中天会计师事务所如果可以承接正泰商业银行的审计业务,将委派陈敏为正泰商业银行的审计项目现场负责人。(7)审计小组成员注册会计师于浩的儿子自2008年度起一直在正泰商业银行担任外柜柜员。中天会计师事务所如果可以承接正泰商业银行的审计业务,将委派于浩为正泰商业银行的审计项目经理。(8)正泰商业银行管理层向中天会计师事务所提出,由于正泰商业银行财务部的人员对上市的要求理解不透彻,希望中天会计事务所能推荐一名经验丰富的人员帮助正泰商业银行财务部门编制上市审计财务报表所依据的财务信息。中天会计师事务所拟安排审计一部经理姜凯负责该项工作。(9)注册会计师张敏担任正泰银行财务报表审计项目合伙人。张敏曾按正常商业条件在正泰银行开立账户,并于2014年10月购买20000元正泰银行公开发行的六个月期保本浮动收益型人民币理财产品。【案例要求】针对上述情况,逐项判断是否可能对中天会计师事务所或相关注册会计师的独立性产生不利影响,并简要说明理由。

【◆参考答案◆】:(1)产生不利影响。理由:由于采用优惠利率取得贷款,且金额对吴欣很重要,将因自身利益产生不利影响。(2)产生不利影响。理由:正泰集团在正泰商业银行拥有控制性的权益,并且正泰商业银行是正泰集团的重要子公司,审计项目组成员的主要近亲属在正泰集团拥有直接经济利益,将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。(3)不产生不利影响。理由:因为中天会计师事务所按照正常程序、条款和条件,以抵押贷款方式获得借款,且该贷款对审计客户或会计师事务所影响并不重大,不对独立性产生不利影响。(4)产生不利影响。理由:中天会计师事务所合伙人梁辉目前兼任正泰商业银行的独立董事,所产生的自我评价、自身利益对独立性的不利影响非常重大,以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。(5)产生不利影响。理由:注册会计师赵江在被审计财务报表涵盖的期间,曾担任审计客户的高级管理人员,将对独立性产生不利影响。(6)产生不利影响。理由:拟作为审计现场负责人的注册会计师陈敏协助正泰商业银行编制财务报表,将因自我评价对独立性产生不利影响。(7)不产生不利影响。理由:于浩的儿子不是正泰商业银行的高级管理人员,即使于浩拟作为审计项目经理,也对年报审计对象没有直接重大影响。(8)产生不利影响。理由:中天会计事务所安排姜凯为正泰商业银行编制上市审计财务报表所依据的财务信息,将因自我评价产生不利影响。由于正泰商业银行准备上市,属于公众利益实体,除非出现紧急情况或极其特殊的情况并征得监管机构同意,会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供编制所审计财务报表依据的财务信息。(9)产生不利影响。理由:注册会计师张敏持有正泰银行发行的六个月期保本浮动收益型人民币理财产品,属于直接经济利益,将会产生非常严重的不利影响。

(5)【◆题库问题◆】:[多选] 财务报表使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见,原因有()A.出于对自身利益的关心,财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表B.财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源,在有些情况下,还是唯一的信息来源C.财务信息的复杂性D.财务信息的间接性

【◆参考答案◆】:A, B, C, D

【◆答案解析◆】:财务报表使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见,原因有:利益冲突 、财务信息的重要性、财务信息的复杂性和间接性。

(6)【◆题库问题◆】:[问答题,案例分析题] 案例州建股份有限公司存在的特别风险【案例背景】州建股份有限公司(以下简称州建)是一家主要从事房地产开发业务的上市公司。自2005年上市以来,州建一直聘请哲诚会计师事务所执行其年度财务报表审计业务。哲诚会计师事务所委托张明担任州建2013年度财务报表审计项目合伙人。房地产开发企业在近几年政策调控的影响下,成交量呈下降趋势。在目前调控持续深化的背景下,以住宅开发为主的房企盈利水平整体出现下降,部分企业一改之前的泡沫化膨胀趋势,逐渐收缩开发实力。在审计过程中,项目组获取的财务数据及相关信息如下:(1)州建在政策调控的影响下,销售形势不太乐观,负债压力较大。为了刺激销售,提升融资能力,州建在2013年放宽授信额度以增加销售收入,同时相应延长了收款的时间。2013年州建的销售收入较2012年增长了15%(董事会制定的当年预算目标是增长12%),应收账款账面余额为2.5亿元(2012年为1.8亿元);州建采用账龄分析法计提坏账准备,坏账准备的账面余额为750万元(2012年为790万元)。(2)在2013年12月31日应收账款账面余额中,应收天锦代理有限公司的款项为8450万元。经了解,天锦代理有限公司系州建控股股东晨建集团投资的子公司,州建与天锦代理有限公司的交易均未支付相关款项。审计项目组成员向天锦代理有限公司发出积极式询证函,回函结果表示无差异。州建2013年未经审计的税后利润为4550万元(董事会制定的当年税后利润为4500万元),2013年度未经审计的总收入为25000万元。【案例要求】1.根据上述事项(1),请代张明分析营业收入和应收账款项目的哪些认定会存在着重大错报风险。2.根据上述事项(1),请简要说明州建认定层次存在哪些特别风险,并说明理由。3.根据上述事项(2),针对应收天锦代理有限公司款项的函证,判断回函无差异是否能够证明该笔关联交易已经发生,如果不能证实,还应实施哪些实质性程序。4.说明特别风险通常与哪些因素相关。作为注册会计师,从风险性质确定特别风险时应注意哪些事项。

【◆参考答案◆】:1.根据上述资料,可以判断,营业收入的"发生"认定、"准确性"认定以及应收账款的"存在"认定、"计价和分摊"认定存在重大错报风险。2.州建的营业收入的发生认定以及应收账款的计价和分摊认定可能存在着特别风险。理由:2013年的应收账款得到了大幅度的提高,但相应的坏账准备却有所减少,而利润指标又恰好完成,可能虚增销售收入,由于提高了授信额度,应当认为坏账准备可能存在着被人为低估的可能性,从而导致州建的应收账款的计价和分摊方面可能存在着特别风险。3.州建对天锦代理有限公司的销售收入为8450万元,占2013年度州建总收入的33.8%,且该销售不同于一般业务,均是采用赊销形式。该业务构成超出正常经营过程的重大关联方交易,仅获得回函不能证实交易真实发生。还应执行以下程序:(1)如果检查相关合同或协议,注册会计师应当评价:①交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;②交易条款是否与管理层的解释一致;③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。(2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。①如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准,可以为注册会计师提供审计证据,表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑,并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。②如果存在未经授权和批准的这类交易,且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释,则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下,注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。4.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。在确定特别风险时,注册会计师应当考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前,根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)翔发生的可能性,判断风险是否属于特别风险。在确定风险的性质时,注册会计师应当考虑下列事项:(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化有关,因而需要特别关注;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

(7)【◆题库问题◆】:[单选] 下列有关期后事项审计的说法中,错误的是()。A.在财务报表报出后,如果被审计单位管理层修改了财务报表,且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告,注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅,集团项目组可以不要求该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项C.在设计用以识别期后事项的审计程序时,注册会计师应当考虑风险评估的结果,但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序D.注册计师应当设计和实施审计程序,以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:注册会计师应当设计和实施审计程序,以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别,并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。

(8)【◆题库问题◆】:[单选] 北京市乙公司由原国有企业A公司与其他非国有企业P、Q公司共同组建,A公司在乙公司中占有70%的股权。20×9年初,乙公司经营上出现了较大困难后,北京市国有资产管理局组织专家编制了乙公司的持续经营报告,并决定在聘请XYZ会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关该项业务的说法中,不正确的是()A.北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责B.乙公司管理层应对持续经营报告负责C.乙公司管理层应当对鉴证对象负责D.北京市国有资产管理局为该业务的责任方

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:【答案解析】:既然报告是由国资局组织编制的,国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告(鉴证对象信息)负责,乙公司应对本企业的持续经营状况(鉴证对象)负责。【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】:[单选] 在制定总体审计策略的初始阶段,A注册会计师应当做的工作是()A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动B.评价甲公司会计估计的合理性C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼

【◆参考答案◆】:C

(10)【◆题库问题◆】:[单选] 下列各项中,不属于注册会计师审计业务的是()A.审计年度财务报表的合法性和公允性B.验证企业资本C.审计简要财务报表D.设计企业内部控制制度

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:【答案解析】:设计企业内部控制制度为会计咨询、会计服务业务。

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